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在此案例中，如何讓增值稅進(jìn)項稅額變得更有價值，是企業(yè)財務(wù)人員研究的重點。
方案一：從供應(yīng)商的角度來看，提供車輛租賃實質(zhì)包含兩部分內(nèi)容，一部分是車輛的租賃即有形動產(chǎn)租賃，另一部分是車輛的駕駛即勞務(wù)。由于供應(yīng)商本身屬于小規(guī)模納稅人，如果把這兩部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分后獨立經(jīng)營，本身一定還是小規(guī)模納稅人，自身稅負(fù)不會因此增加，依然維持3%的稅率。這樣設(shè)立一家汽車租賃公司提供車輛租賃即有形動產(chǎn)租賃，設(shè)立另一家公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，兩家公司分別到國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，這時客戶即本企業(yè)接受的就不再是旅客運輸服務(wù)了，而是有形動產(chǎn)租賃和勞務(wù)派遣兩項服務(wù)，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額便都可以抵扣了。
假設(shè)供應(yīng)商將原總收入平均拆分，有形動產(chǎn)租賃收入5萬元，增值稅0.15萬元，勞務(wù)派遣收入5萬元，增值稅0.15萬元。此時本企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為1.5-0.3=1.2萬元，利潤為11.5-10=1.5萬元，稅務(wù)成本較原始方案下降（1.5-1.2）/1.5=20%。供應(yīng)商的增值稅應(yīng)納稅額依然為0.15+0.15=0.3萬元。
對于本企業(yè)來說是有利的，增值稅進(jìn)項稅額得到完全抵扣，稅務(wù)成本降低。同時經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的改變沒有增加供應(yīng)商的稅負(fù)，沒有通過損失供應(yīng)商的利益來降低本企業(yè)的成本。但供應(yīng)商將原本一家公司拆分為兩家公司，一方面增加了供應(yīng)商的經(jīng)營難度，另一方面從稅務(wù)的角度出發(fā)，兩家公司需要分別代開增值稅專用發(fā)票，增加了稅務(wù)工作量，同時由于兩家公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果總收入在兩家公司之間分配不合理將會存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險。綜合來看方案一，僅僅是本企業(yè)稅務(wù)成本有較大幅度下降，供應(yīng)商的成本未降低，稅務(wù)風(fēng)險卻增加了，對供應(yīng)商來說是不利的。
差額納稅 企業(yè)供應(yīng)商互惠多贏
那有沒有什么方法可以幫助供應(yīng)商降低成本，從而實現(xiàn)本企業(yè)降低稅務(wù)成本的目標(biāo)呢？
依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照36號文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
繼續(xù)分析前例，方案二：供應(yīng)商的汽車租賃公司為小規(guī)模納稅人，可以代開增值稅專用發(fā)票，每月租金5萬元，增值稅0.15萬元。供應(yīng)商的勞務(wù)派遣公司為小規(guī)模納稅人，可以代開增值稅專用發(fā)票，勞務(wù)派遣收入5萬元，其中工資保險等4.8萬元，服務(wù)費收入0.2萬元，增值稅0.01萬元。則本企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為1.5-0.16=1.34萬元，利潤為11.5-10=1.5萬元，稅務(wù)成本較原始方案下降（1.5-1.34）/1.5=11%。供應(yīng)商的增值稅應(yīng)納稅額為0.15+00.1=0.16萬元，稅務(wù)成本較原始方案下降（0.3-0.16）/0.3=47%。
由于人員的工資保險公積金等金額可以扣除不需要繳納增值稅，僅就服務(wù)費部分繳納增值稅，相比原始方案及方案一，供應(yīng)商的稅負(fù)得到了降低。雖然對于本企業(yè)來說，稅務(wù)成本較方案一有所增加，但在本企業(yè)實現(xiàn)成本降低的同時，供應(yīng)商也實現(xiàn)了稅務(wù)成本的降低。相比較而言，方案二實現(xiàn)了互惠互利多贏的局面。當(dāng)然，方案二依然存在由于供應(yīng)商之間關(guān)聯(lián)方的因素，總收入在供應(yīng)商兩家公司之間分配不合理而產(chǎn)生潛在的稅務(wù)風(fēng)險。
供應(yīng)商為一般納稅人的籌劃思路
上述方案中供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，依據(jù)47號文件的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照36號文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
假設(shè)供應(yīng)商為一般納稅人。旅客運輸服務(wù)收入10萬元，增值稅1.1萬元，供應(yīng)商無增值稅進(jìn)項稅額。則本企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為1.5萬元，利潤為11.5-11.1=0.4萬元。供應(yīng)商的增值稅應(yīng)納稅額為1.1萬元。此為初始方案。
方案三：在選擇差額納稅后，供應(yīng)商設(shè)立汽車租賃公司為一般納稅人，每月租金收入5萬元，增值稅0.85萬元，供應(yīng)商無進(jìn)項稅額，設(shè)立勞務(wù)派遣公司為一般納稅人，選擇差額納稅，勞務(wù)派遣收入5萬元，其中工資保險4.8萬元，服務(wù)費收入0.2萬元，差額納稅增值稅0.01萬元。則本企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為1.5-0.86=0.64萬元，利潤為11.5-10=1.5萬元，稅務(wù)成本較初始方案下降（1.5-0.64）/1.5=57%。供應(yīng)商的增值稅應(yīng)納稅額為0.85+0.01=0.86萬元，稅務(wù)成本較原始方案二下降（1.1-0.86）/1.1=22%。
通過分析可以看到，無論供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，通過設(shè)立兩家公司將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)拆分，使得本企業(yè)實現(xiàn)了稅務(wù)成本的降低以及利潤的增長，而供應(yīng)商自身的稅務(wù)成本也得到了降低，最終達(dá)到互利共贏的效果。
可以看出，無論哪個方案，由于供應(yīng)商需要分立公司拆分業(yè)務(wù)，導(dǎo)致出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況，這會使其稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)一定上升，這就需要本企業(yè)和供應(yīng)商共同平衡好收益與風(fēng)險之間的關(guān)系。
值得注意的是，企業(yè)支付旅客運輸服務(wù)的增值稅進(jìn)項稅額雖然不是一定不能抵扣，但可以抵扣的范圍還是非常有限的。這在《12366營改增專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)參考材料》（稅總納便函〔2016〕71號）文件的第四部分有進(jìn)一步,說明。作為乘客消費的旅客運輸服務(wù)，支付的運費是不能作為進(jìn)項稅額抵扣的。但作為經(jīng)營者，與對方合作經(jīng)營開展聯(lián)合運輸?shù)臅r候，運輸企業(yè)不是旅客運輸服務(wù)接受方，而只是聯(lián)合運輸服務(wù)提供方。因此，運輸企業(yè)采取聯(lián)運經(jīng)營時，支付給其他合作運輸?shù)倪\輸企業(yè)的旅客運輸服務(wù)支出，可以作為進(jìn)項稅額抵扣。由此可見，對于大多數(shù)企業(yè)來說，應(yīng)該嚴(yán)格監(jiān)控差旅費相關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額，避免超范圍抵扣給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
